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EL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS. DIFERENCIAS PERMANENTES, TEMPORARIAS Y TEMPORALES

Written By: Esther Lample - May• 12•16

EL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS

DIFERENCIAS PERMANENTES, TEMPORARIAS Y TEMPORALES

Alguno me habéis comentado que tenéis dudas en el tema del Impuesto de Beneficios. Voy a intentar explicar estos conceptos de manera sencilla:

La valoración del Impuesto de Sociedades la podéis encontrar en la norma de valoración número 13 del PGC del 2008.

Una diferencia permanente es aquella diferencia entre los valores contables y fiscales que afecta únicamente a un ejercicio fiscal, y que no afecta a ejercicios posteriores. Por ejemplo una multa por no haber presentado los impuestos en plazo.

Las diferencias temporarias o permanentes son diferencias entre los valores contables y fiscales que afectan a este ejercicio fiscal y que tienen influencia en ejercicios futuros. La diferencia entre temporales y temporarias depende de la forma en la que se realiza el cálculo de dichas diferencias.

Podemos calcular el efecto impositivo a través de dos enfoques:

  • Enfoque Resultados: se basa en las diferencias entre los valores contables y fiscales de los ingresos y gastos Esto genera diferencias Temporales y Permanentes (PGC 90)
  • Enfoque Balance: se basa en las diferencias entre valores contables y fiscales de activos y pasivos Diferencias Permanentes y Temporarias (PGC 2008)

EJEMPLO:

El 1 de enero RUIZ S.L. adquiere equipos informáticos por importe de 12.000 €. La amortización contable es el 10 % y la amortización deducible fiscalmente es 30 %.

  1. Según el enfoque resultados (PGC 90) a 31 diciembre año 1:
  • Amortización contable…..1.200 (10% de 12.000)
  • Amortización fiscal…………3.600 (30% de 12.000)

Esto genera una Diferencia Temporal……2.400

  1. Según el enfoque Balance (PGC 2008) a 31 diciembre año 1:

Balance Contable. Activo

  • EPI……………………………………………12.000
  • (Amortización Acumulada)………..(1.200) Se corresponde con la amortización contable.
  • Valor Contable…10.800= 12.000-1.200

Balance Fiscal. Activo

  • EPI…………………………………………..….12.000
  • (Amortización Acumulada)…………..(3.600) Se corresponde con la amortización fiscal.
  • Valor Contable….…8.400= 000-3.600

Diferencia Temporaria……2.400= 10.800 – 8.400

Ejemplos de diferencias temporarias: Amortizaciones contables y fiscales con criterios diferentes, pérdidas por deterioro del valor de activos (insolvencias de deudores, deterioros de inmovilizado, deterioro de carteras de valores, valores de renta fija, provisiones para riesgos y gastos no deducibles fiscalmente,

Ejemplo de un cálculo completo de 10 años. Puedes ver archivo Excel adjunto.

DETERMINACIÓN DEL GASTO CONTABLE

Para la determinación del gasto contable del período por el Impuesto de Beneficios. En el PGC se realiza una separación entre la cantidad a pagar (impuesto corriente) y el impuesto derivado de las diferencias temporarias.

PGC (1990): Cálculo global del gasto total devengado.

(630) Impuesto sobre Beneficios

PGC (2008): Cálculo separado.

(6300) Impuesto Corriente: cantidad a pagar o a devolver

(6301) Impuesto diferido: deriva de las diferencias temporarias.

IMPUESTO CORRIENTE (6300)

Es la cantidad que satisface la empresa como consecuencia de la liquidación fiscal del Impuesto.

El impuesto corriente debe ser reconocido como pasivo, si está pendiente de pago. (4752 Pasivo por Impuesto Corriente)

Si la cantidad pagada excede del importe a pagar por esos ejercicios, el exceso debe ser reconocido como un activo por impuesto corriente. (4709 Activo por Impuesto Corriente)

Cálculo del impuesto corriente

Rdo. Contable antes de impuestos

– Ingresos contables, no fiscales

+ Gastos contables, no fiscales

+ Ingresos fiscales, no contables

– Gastos fiscales, no contables

=Base Imponible

X tipo de gravamen

Cuota a Pagar

– Deducciones y otras ventajas fiscales

= Impuesto corriente

Ejemplo de contabilización del impuesto corriente

RUIZ S.L. ha obtenido en el ejercicio 2015 un beneficio antes de impuestos de 40.000 €.  Tipo de gravamen: 28 %. 40.000 * 28%= 11.200 €.

Contabiliza el gasto por impuesto corriente sabiendo que las deducciones fiscales han sido de 3.000 €  y las retenciones y pagos a cuenta: 7.000 €.

8.200 (6300) Gasto por Impuesto Corriente (473) Hacienda Pública acreedora por Retenciones

(4752) HP Acreedora por IS

7.000

1.200

 

IMPUESTO DIFERIDO (6301)

Las diferencias temporarias son aquellas derivadas de la diferente valoración contable y fiscal, en la medida en que tengan incidencia en la carga fiscal futura.

Indica un mayor o menor pago futuro de impuestos.

Se concreta en el reconocimiento contable de pasivos  (479) y activos por impuesto diferido (474).

Las diferencias temporarias se valorarán al tipo de gravamen correspondiente generando los activos y pasivos diferidos.

Clases:

Imponibles: Pasivo por Impuesto Diferido. Darán lugar a MAYORES cantidades a pagar (o menores cantidades a devolver) por impuestos en ejercicios futuros.

Deducibles: Activos por Impuesto Diferido. Darán lugar a MENORES cantidades a pagar (o mayores cantidades a devolver) por impuestos en ejercicios futuros.

Contabilización del impuesto diferido

6301 Impuesto diferido a            479 Pasivos por diferencias temporarias imponibles (generadas en el ejercicio)

4740 Activos por diferencias temporarias deducibles (de ejercicios anteriores)

4745 Créditos por pérdidas a compensar del ejercicio (bases imponibles compensables de ejercicios anteriores)

4742 Derechos por bonificaciones y deducciones pendientes de aplicar

834 Ingresos fiscales por diferencias permanentes

8301 Impuesto diferido

 

 

4740 Activos por diferencias temporarias deducibles                                                                                                                                  a 6301 Impuesto diferido

4745 Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio (bases imponibles negativas de ejercicios anteriores)

479 Pasivos por diferencias temporarias imponibles (originado en el ejercicio)

4742 Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar

836 Transferencia de diferencias permanentes

837 Transferencia de deducciones y bonificaciones

8301 Impuesto diferido

Esperamos que os resulte de interés este artículo y haya resuelto las dudas que pudierais tener.

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