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Blog sobre gestión empresarial, contabilidad, laboral, fiscal, orientación laboral, y muchas cosas más

PROCESO DEL CIERRE CONTABLE

Written By: Esther Lample - Mar• 11•18

CIERRE DEL EJERCICIO

Vamos a intentar explicar en este artículo el proceso de cierre del ejercicio sobre el que algunos tenéis dudas.

CICLO CONTABLE

El ciclo contable se produce a lo largo del periodo de 1 año. Si la empresa sigue el año natural será desde el 1 de enero hasta el 31 de diciembre. Pero puede ser que haya empresas que debido a su estacionalidad tengan un ciclo contable diferente, por ejemplo Inditex tiene un periodo contable desde el 1 de febrero hasta el 31 de enero. También los clubs deportivos, las estaciones de esquí, entidades educativas… tienen periodos estacionales diferentes.

PROCESO DE REGULARIZACIÓN

Esto implica que cada año hay que realizar una especie de “borrón y cuenta nueva” en lo que a gastos e ingresos se refiere.

Supongamos una empresa que siga el año natural. A fecha de 31 de diciembre tiene que cerrar sus cuentas de gastos e ingresos. Por ello tiene que hacer un recopilatorio de todos los gastos e ingresos que ha realizado durante el periodo desde el 1 de enero hasta el 31 de diciembre. Estos gastos se pueden consultar en el mayor o en el balance de sumas y saldos, mirando las cuentas de los grupos 6 (compras y gastos) y 7 (ventas e ingresos).

Una vez que sabe la cifra total de todas las subcuentas que han intervenido a lo largo de todo el ejercicio hay que dejar su saldo a 0 (cero). El método para conseguir esto es el siguiente:

Hay que realizar un asiento de regularización. En las cuentas de los grupos 6 y 7 que tienen saldo deudor (la suma de todos los importes anotados en el debe es superior a la suma de todos los importes del haber), hay que realizar una anotación en el haber, para conseguir que el saldo final sea 0. Procedemos de la misma forma con las cuentas de los grupos 6 y 7 que tienen saldo acreedor (la suma de todos los importes anotados en el haber es superior a la suma de todos los importes del debe), hay que realizar una anotación en el debe, para conseguir que el saldo final sea 0. Como lo habitual es que no coincidan el total de los gastos con el total de ingresos realizados por la empresa se genera una diferencia que será beneficio o pérdida, y que anotaremos en la cuenta 129. Si los ingresos son mayores que los gastos habrá beneficios y anotaremos el importe correspondiente al beneficio en la cuenta 129 en el haber. Si es al contrario, los gastos son superiores a los ingresos, tendremos una pérdida que anotaremos en el debe. De esta forma el asiento está cuadrado (la suma del importe del debe es igual a la suma del importe del haber).

EJEMPLO:

A partir del siguiente balance de sumas y saldos a 31 de diciembre, correspondiente a los grupos 6 y 7:

balance de sumas y saldos

 

El asiento de regularización que deberíamos realizar es el siguiente:

Asiento de Regularización

PROCESO DE CIERRE

Una vez realizado el asiento de  regularización hay que realizar el proceso de cierre. Este proceso consiste en dejar saldadas (con saldo 0) todas las cuentas que tenemos pendientes, es decir las cuentas de los grupos 1-2-3-4-5 (ya que los grupos 6 y 7 han quedado saldados después del asiento de regularización).

A partir del siguiente balance de sumas y saldos a 31 de diciembre, correspondiente a los grupos 1 a 5:

Balance de sumas y saldos grupos 1 a 5

 

El asiento de cierre que deberíamos realizar es el siguiente:

Asiento de cierre

El asiento de cierre y el de regularización son los dos últimos asientos que se realizan en el año. Después de realizar estos dos asientos el ejercicio queda cerrado y ya no se realizan más asientos. Si una vez cerrado el ejercicio sacamos un balance de sumas y saldos el saldo de todas las cuentas tiene que ser 0.

Antes de la realización del asiento de regularización y cierre deberíamos realizar otra serie de asientos de cierre de ejercicios. Entre estos asientos se encuentran:

VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

Se consulta en la cuenta de existencias las existencias a fecha 1 de enero. Esas son las existencias iniciales. Se realiza un inventario a fecha 31 de diciembre, y ese valor son las existencias finales.

Por ejemplo si las existencias iniciales eran de 20.000,00 € y las finales son 5.000,00 €.  Realizaremos los siguientes asientos:

Variación de existencias

RECLASIFICACIÓN DE DEUDAS DE L/P A C/P

Al finalizar el ejercicio hay que mirar qué parte de la deuda está clasificada a L/P y vencen en el próximo ejercicio, y reclasificarlas como C/P.

El asiento que realizaríamos sería el siguiente:

Reclasificación de deudas

REGULARIZACIÓN IVA

Hay que calcular el IVA correspondiente al último trimestre, presentar el modelo 303 y realizar el asiento de regularización. Puede ser que no tengamos todos los datos el 31 de diciembre, tenemos todavía plazo en enero para presentar el modelo, pero siempre lo contabilizaremos en el ejercicio anterior con fecha 31 de diciembre.

En este caso puede ser que tengamos que pagar a Hacienda o que Hacienda nos tenga que devolver.

La cuota a ingresar o devolver por el IVA se calculará de la siguiente manera:

1.Se cargan en la cuenta de “Hacienda Pública IVA repercutido” las cantidades repercutidas por IVA en el período.

2.Se abonan en la cuenta de “Hacienda Pública IVA soportado” las cantidades de IVA soportado que sean recuperables de la Hacienda Pública.

3.Si el IVA repercutido es mayor que el soportado se reconocerá la deuda con Hacienda.

4.En el caso de que el IVA soportado sea mayor que el repercutido, se reconocerá el crédito que será recuperable de Hacienda en la siguiente declaración del IVA.

5.Si en un trimestre anterior hubiese una cantidad reflejada en HP deudor por IVA y en el siguiente o posteriores trimestres nos saliese a pagar podríamos compensar esa cantidad y consecuentemente el importe a pagar saldría menor.

Regularización de IVA

INMOVILIZADO. AMORTIZACIONES Y DETERIOROS

Ver post sobre amortizaciones

PROVISIONES

Las provisiones son partidas del pasivo del Balance destinadas a recoger gastos o ingresos que se van a producir en el futuro con bastante probabilidad pero resultan indeterminados respecto a su importe o a la fecha en que producirán.

Concretamente la definición de provisión es: Obligaciones expresas o tácitas a largo plazo, claramente especificadas en cuanto a su naturaleza, pero que, en la fecha de cierre del ejercicio, son indeterminadas en cuanto a su importe exacto o a la fecha en que se producirán.

Recordamos que no hay provisiones de activo, ya que en el PGC de 2008 se denominan deterioros (existencias, inmovilizado…).

Podemos encontrarnos con provisiones sobre:

-Provisiones para retribuciones y otras prestaciones al personal

-Provisión para impuestos

-Provisión para otras responsabilidades

-Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado

-Provisión para actuaciones medioambientales

-Provisiones para reestructuraciones

-Provisiones por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio

GASTOS E INGRESOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS. PERIODIFICACIÓN

En estos casos utilizaremos las cuentas

480 Gastos a distribuir en varios ejercicios

485 Ingresos a distribuir en varios ejercicios

580 Intereses pagados por anticipado

585 Intereses cobrados por anticipado

El principio de devengo indica que la imputación de gastos e ingresos debe realizarse según la corriente real de bienes y servicios y no según la corriente financiera correspondiente a la fecha o periodo en el que se cobren o paguen.

Con lo cual la periodificación consiste en imputar los gastos e ingresos al periodo al que realmente corresponda según el gasto e ingreso, con independencia de la fecha en la que se haya realizado el cobro o pago y su contabilización.

En el caso de GASTOS:

Por ejemplo: El día 1 de julio realizamos el pago del seguro del automóvil correspondiente al periodo del 1 de julio de este año al 30 de junio del próximo año, por importe de 500 €. Nota: los seguros están exentos de IVA.

Podemos realizarlo de dos formas diferentes.

FORMA 1. Si se contabiliza la periodificación al mismo tiempo que la factura.

Contabilizamos en la cuenta de gasto 625 el importe correspondiente a 6 meses (de julio a diciembre) y el resto, otros 6 meses (de enero a junio) se dejan pendientes en la cuenta 480 de gastos a distribuir en varios ejercicios.

El 31 de diciembre ya no tenemos que realizar nada.

El próximo año sí que tenemos que saldar la cuenta 480.

FORMA 2: Si se contabiliza la periodificaicón al final de año

Contabilizamos la factura en su fecha correspondiente sin tener en cuenta las periodificaciones.

El 31 de diciembre trasladamos la parte de gasto que no se corresponde a ese periodo y se lleva a la cuenta 480 de gastos a distribuir en otros ejercicios.

El próximo año sí que tenemos que saldar la cuenta 480.

Los asientos que se realizarían al contabilizar el gasto del seguro sería:

Periodificación gastos

 

EN EL CASO DE INGRESOS

Por ejemplo: Recibimos el día 1 de junio una subvención correspondiente a un proyecto de duración de 1 año y que finalizará el día 31 de mayo.

El proceso sería similar al proceso realizado con gastos.

Los asientos que se realizarían serían los siguientes:

Periodificación ingresos

CONTABILIZACIÓN DE COMPRAS (CUENTAS 600-300)

Written By: Esther Lample - May• 12•16

Alguno me habéis preguntado por el método de valoración de existencias, ya que tenéis dudas de cuándo contabilizarlo en la cuenta 300 o en la cuenta 600.

El Plan General Contable utiliza para contabilizar las existencias el método especulativo. Esto quiere decir que las entradas al almacén se registrarán contablemente a precio de coste (al precio al que las compramos), mientras que las salidas lo harán a precio de venta (al precio al que las vendemos). A medida que se vayan realizando operaciones de compras y ventas, se utilizarán cuentas de Compras (subgrupo 60) y de Ventas (subgrupo 70).

Ejemplo:

Tenemos en el almacén existencias valoradas en 200 € (precio de coste), que son 4 impresoras por importe de 50 ? cada impresora

Es decir cuando compramos 6 impresoras más por importe de 300 € (6×50=300) (+21% IVA) contabilizamos:

300,00 € (600) Compra fra 5

63,00 € (472) Compra fra 5

a (400) compra fra 5 363,00 €

si luego vendemos 3 impresoras a 200 € cada una por importe total  de 600 € contabilizamos:

726,00 € (430) Venta fra 6

(700) Venta fra 6 600,00 €

(477) Venta fra 6 126,00 €

Hacemos un inventario y tenemos las siguientes existencias:

Iniciales: 4 impresoras:

compra: 6 impresoras

Venta: 3 impresoras

Total en almacén= 4+6-3= 7 unidades

Cada unidad está valorada en 50 € (precio de coste), con lo que la valoración final es 7×50=350 €

Tenemos que hacer una regularización de existencias, que como mínimo la realizaremos al finalizar el ejercicio (normalmente a final de año).

Tenemos que dar de baja (quitar) las existencias que teníamos inicialmente y dar de alta (añadir) las existencias que tenemos actualmente. De tal forma que no tenemos que restar ninguna cifra, ya se encarga de eso el programa informático que utilicemos.

Los asientos que tenemos que hacer son:

200,00 € (610) Variación existencias Iniciales

A (300) Variación existencias Iniciales 200,00 €

350,00 € (300) Variación existencias Finales

A (610) Variación existencias Finales 350,00 €

 

Es aquí cuando utilizamos la cuenta 300. Esto implica que cuando en un balance tenemos el valor de existencias en las cuentas del grupo 3, estas existencias son el valor de coste desde la última regularización de existencias que se ha realizado.

Espero que os sirva esta explicación.

 

INSTRUMENTOS FINANCIEROS. ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS. DIFERENCIA

Written By: Esther Lample - May• 12•16

Alguno nos habéis indicado que os ha costado entender el tema de Instrumentos financieros. Vamos a intentar exponer una serie de conceptos clave que os permitan comprender mejor este tema.

Los instrumentos financieros  pueden ser activos o pasivos.

Podemos encontrarnos con:

ACTIVOS FINANCIEROS. Son bienes y derechos relacionados con instrumentos financieros.

Bienes: dinero en efectivo o cuentas bancarias, inmovilizado mantenido para la venta (por ejemplo una nave que queremos vender, está anunciada en un portal inmobiliario y hemos decidido el precio que queremos obtener)…

Derechos: Tenemos un excedente de tesorería y lo queremos invertir para obtener un rendimiento o bien entrar en el consejo de administración de una empresa. Por ejemplo: letras, bonos y obligaciones del tesoro, créditos que nosotros concedemos a otras empresas, acciones o participaciones en empresas…

Estos derechos pueden ser con mantenimiento hasta el vencimiento (en el caso de participaciones de empresas para poder tener un % de voto en el consejo de administración, y tener así parte de su control), o bien mantenidos para negociar (compra de acciones con fin especulativo, con el objetivo de venderlas a corto plazo y obtener un rendimiento económico).

Estas inversiones financieras pueden ser en empresas del grupo o en otras empresas externas.

En el Plan General Contable podemos encontrar los siguientes grupos (grupo 2 a L/P y grupo 5 a C/P):

24 Inversiones financieras en Partes Vinculadas (empresas del grupo y asociadas)

25 Otras inversiones financieras a L/P (acciones, bonos, obligaciones, créditos concedidos a otras empresas, fondos de inversión…)

26 Fianzas y depósitos constituidos a L/P

29 Deterioros (si los hay)

53 Inversiones Financieras a C/P en partes vinculadas

54 Otras inversiones financieras temporales

55 Otras cuentas no bancarias

56 Fianzas y depósitos constituidos a L/P

57 Tesorería

58 Activos no corrientes mantenidos para la venta

59 Deterioro del valor de Instrumentos financieros

Valoración:

La valoración inicial, como regla general, será valor razonable, es decir, precio de adquisición o compra, precio de la transacción.

La valoración posterior será el coste amortizado, por ejemplo si tenemos un crédito concedido a una empresa y nos han devuelto la mitad el coste amortizado será lo que tenemos pendiente de que nos devuelvan.

Deterioros: por ejemplo si tenemos concedido un crédito a una empresa, y esta está considerada insolvente, o está en un proceso de concurso de acreedores podemos dotar un deterioro. Estos deterioros pueden ser reversibles (si posteriormente conseguimos que nos devuelva lo que nos debe) o irreversibles (“no tienen vuelta atrás”).

PASIVOS FINACIEROS.  Son obligaciones relacionadas con instrumentos financieros.

Ejemplos: Obligaciones que tenemos con otras empresas, deudas con entidades de crédito, fianzas y depósitos constituidos, deudas con otras empresas, …

Pueden ser a L/P o a corto Plazo.

En el Plan General Contable podemos encontrar los siguientes grupos (grupo 1 a L/P y grupo 5 a C/P):

16 Deudas a L/P con partes vinculadas

17 Deudas a L/P por préstamos recibidos y otros conceptos

18 Pasivos por fianzas y garantías a L/P

50 Empréstitos, deudas con características especiales y otras emisiones análogas a C/P

51 Deudas a  C/P con Partes Vinculadas

52 Deudas a C/P por préstamos recibidos y otros conceptos

INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO PROPIO. La definición teórica de Patrimonio Neto (PN) es el total de activos – el total de pasivos.

PN=ACTIVO-PASIVO.

El PN está constituido por:

  • El capital
  • Las reservas (legales, estatutarias, voluntarias…)
  • Resultado del ejercicio (de este ejercicio y de anteriores)
  • Ajustes por cambio de valor
  • Subvenciones de capital, donaciones y legados recibidos.

Se puede considerar una fuente de financiación interna de la empresa.

INSTRUMENTO FINANCIERO. DEFINICIÓN.

Y ahora que tenemos los conceptos de Activo Financiero, Pasivo Financiero e Instrumentos de patrimonio propio vamos a abordar la definición de INSTRUMENTO FINANCIERO

Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un activo financiero en una empresa y, simultáneamente, a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra empresa.

Vamos a explicarlo con un ejemplo:

Nuestra empresa (RUIZ S.L.) tiene un excedente de tesorería y sin embargo una empresa de nuestro grupo (PÉREZ S.L) necesita financiación. RUIZ S.L. le  concede un crédito a 6 meses por importe de 30.000 € a PÉREZ S.L.

Par RUIZ S.L. será un activo financiero, ya que se convierte para la empresa en un activo financiero (tiene derecho a que se lo devuelvan), pero para PÉREZ S.L. se convierte en un pasivo financiero (tiene obligación de devolverlo).

El Asiento que realizaría RUIZ S.L.  por la concesión del crédito sería:

30.000 € 532 Crédito a C/P a partes vinculadas a 572 Banco 30.000 €

El asiento que realizaría PÉREZ S.L. por el préstamo recibido sería:

30.000 € 572 Banco a 512 Deudas con partes vinculadas 30.000 €

Recuerda que para RUIZ S.L. es un crédito (es quién lo concede) pero para PÉREZ S.L. es un préstamo (es quién lo recibe).

ACTIVO-PASIVO-PATRIMONIO NETO

Written By: Esther Lample - May• 12•16

La contabilidad es lógica, y no se debe aprender de memoria. Por ello es fundamental comprender los conceptos básicos para poder seguir avanzando.

Os indico una serie de conceptos que varios me habéis comentado que no comprendíais muy bien.

El patrimonio son todos los bienes, derechos y obligaciones que tiene la empresa.

Los bienes (tangibles o intangibles) son por ejemplo: nave industrial, vehículo, ordenador, programa informático, existencias que hay en el almacén, dinero que hay en caja o en el banco.

Los derechos son importes que tenemos pendientes de cobrar. “Derecho a cobrar”. Por ejemplo dinero que nos deben los clientes, la administración, un deudor…

Las obligaciones son importes que tenemos pendientes de pago. “Obligación de pagar”. Por ejemplo dinero que le debemos al banco por un préstamo que nos ha concedido, dinero que le debemos a Hacienda por la liquidación de IVA que todavía no hemos pagado, dinero que le debemos a los proveedores, dinero que les debemos a los trabajadores…

Los bienes y los derechos forman el ACTIVO (parte izquierda del balance de situación), y las obligaciones forman el PASIVO (parte derecha del balance de situación).

A esto tendríamos que añadir el PATRIMONIO NETO que se define como:

PN=Activo-Pasivo

El Patrimonio Neto está formado por el capital social, los beneficios que no se han repartido entre los socios o accionistas, las reservas…

El ACTIVO “es lo que la empresa tiene cobrado o por cobrar, físico o intangible” cuáles son las ?inversiones? de la empresa, y el PASIVO+ PN “es lo que debe”, ?cómo se han financiado las inversiones de la empresa.

¿Qué pasa con el CAPITAL?

Es una duda bastante general cuando se comienza a aprender contabilidad.

Hay dos  conceptos relacionados con el capital. En primer lugar el Capital es el importe total de las aportaciones de los socios, que no tienen que ser exclusivamente monetarias. Y en segundo lugar tenemos de forma individualizada todas las aportaciones realizadas, es decir en qué se ha invertido ese capital aportado. Es decir el capital es el “resumen” de toda la inversión y en el activo aparece detallado en qué se ha materializado dicha inversión.

Se puede considerar que los socios “financian” a la empresa, con lo que la empresa les “debe” ese importe a los socios.

Ejemplo: dos socios deciden constituir una Sociedad Limitada, uno de ellos aporta una furgoneta valorada en 5000 € y 2000 € en la cuenta bancaria que han creado para la empresa. El segundo aporta un local valorado en 3000 € y 4000 € en la cuenta corriente de la empresa.

El balance que obtendríamos tras contabilizar el hecho anterior sería el siguiente:

ACTIVO

Local         3.000 €

Furgoneta  5.000 €

Banco       6.000 €

PATRIMONIO NETO

Capital social 14.000 €

PASIVO

De momento no hay nada en el pasivo.

Espero que os sirva para comprender mejor estos conceptos.

 

EL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS. DIFERENCIAS PERMANENTES, TEMPORARIAS Y TEMPORALES

Written By: Esther Lample - May• 12•16

EL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS

DIFERENCIAS PERMANENTES, TEMPORARIAS Y TEMPORALES

Alguno me habéis comentado que tenéis dudas en el tema del Impuesto de Beneficios. Voy a intentar explicar estos conceptos de manera sencilla:

La valoración del Impuesto de Sociedades la podéis encontrar en la norma de valoración número 13 del PGC del 2008.

Una diferencia permanente es aquella diferencia entre los valores contables y fiscales que afecta únicamente a un ejercicio fiscal, y que no afecta a ejercicios posteriores. Por ejemplo una multa por no haber presentado los impuestos en plazo.

Las diferencias temporarias o permanentes son diferencias entre los valores contables y fiscales que afectan a este ejercicio fiscal y que tienen influencia en ejercicios futuros. La diferencia entre temporales y temporarias depende de la forma en la que se realiza el cálculo de dichas diferencias.

Podemos calcular el efecto impositivo a través de dos enfoques:

  • Enfoque Resultados: se basa en las diferencias entre los valores contables y fiscales de los ingresos y gastos Esto genera diferencias Temporales y Permanentes (PGC 90)
  • Enfoque Balance: se basa en las diferencias entre valores contables y fiscales de activos y pasivos Diferencias Permanentes y Temporarias (PGC 2008)

EJEMPLO:

El 1 de enero RUIZ S.L. adquiere equipos informáticos por importe de 12.000 €. La amortización contable es el 10 % y la amortización deducible fiscalmente es 30 %.

  1. Según el enfoque resultados (PGC 90) a 31 diciembre año 1:
  • Amortización contable…..1.200 (10% de 12.000)
  • Amortización fiscal…………3.600 (30% de 12.000)

Esto genera una Diferencia Temporal……2.400

  1. Según el enfoque Balance (PGC 2008) a 31 diciembre año 1:

Balance Contable. Activo

  • EPI……………………………………………12.000
  • (Amortización Acumulada)………..(1.200) Se corresponde con la amortización contable.
  • Valor Contable…10.800= 12.000-1.200

Balance Fiscal. Activo

  • EPI…………………………………………..….12.000
  • (Amortización Acumulada)…………..(3.600) Se corresponde con la amortización fiscal.
  • Valor Contable….…8.400= 000-3.600

Diferencia Temporaria……2.400= 10.800 – 8.400

Ejemplos de diferencias temporarias: Amortizaciones contables y fiscales con criterios diferentes, pérdidas por deterioro del valor de activos (insolvencias de deudores, deterioros de inmovilizado, deterioro de carteras de valores, valores de renta fija, provisiones para riesgos y gastos no deducibles fiscalmente,

Ejemplo de un cálculo completo de 10 años. Puedes ver archivo Excel adjunto.

DETERMINACIÓN DEL GASTO CONTABLE

Para la determinación del gasto contable del período por el Impuesto de Beneficios. En el PGC se realiza una separación entre la cantidad a pagar (impuesto corriente) y el impuesto derivado de las diferencias temporarias.

PGC (1990): Cálculo global del gasto total devengado.

(630) Impuesto sobre Beneficios

PGC (2008): Cálculo separado.

(6300) Impuesto Corriente: cantidad a pagar o a devolver

(6301) Impuesto diferido: deriva de las diferencias temporarias.

IMPUESTO CORRIENTE (6300)

Es la cantidad que satisface la empresa como consecuencia de la liquidación fiscal del Impuesto.

El impuesto corriente debe ser reconocido como pasivo, si está pendiente de pago. (4752 Pasivo por Impuesto Corriente)

Si la cantidad pagada excede del importe a pagar por esos ejercicios, el exceso debe ser reconocido como un activo por impuesto corriente. (4709 Activo por Impuesto Corriente)

Cálculo del impuesto corriente

Rdo. Contable antes de impuestos

– Ingresos contables, no fiscales

+ Gastos contables, no fiscales

+ Ingresos fiscales, no contables

– Gastos fiscales, no contables

=Base Imponible

X tipo de gravamen

Cuota a Pagar

– Deducciones y otras ventajas fiscales

= Impuesto corriente

Ejemplo de contabilización del impuesto corriente

RUIZ S.L. ha obtenido en el ejercicio 2015 un beneficio antes de impuestos de 40.000 €.  Tipo de gravamen: 28 %. 40.000 * 28%= 11.200 €.

Contabiliza el gasto por impuesto corriente sabiendo que las deducciones fiscales han sido de 3.000 €  y las retenciones y pagos a cuenta: 7.000 €.

8.200 (6300) Gasto por Impuesto Corriente (473) Hacienda Pública acreedora por Retenciones

(4752) HP Acreedora por IS

7.000

1.200

 

IMPUESTO DIFERIDO (6301)

Las diferencias temporarias son aquellas derivadas de la diferente valoración contable y fiscal, en la medida en que tengan incidencia en la carga fiscal futura.

Indica un mayor o menor pago futuro de impuestos.

Se concreta en el reconocimiento contable de pasivos  (479) y activos por impuesto diferido (474).

Las diferencias temporarias se valorarán al tipo de gravamen correspondiente generando los activos y pasivos diferidos.

Clases:

Imponibles: Pasivo por Impuesto Diferido. Darán lugar a MAYORES cantidades a pagar (o menores cantidades a devolver) por impuestos en ejercicios futuros.

Deducibles: Activos por Impuesto Diferido. Darán lugar a MENORES cantidades a pagar (o mayores cantidades a devolver) por impuestos en ejercicios futuros.

Contabilización del impuesto diferido

6301 Impuesto diferido a            479 Pasivos por diferencias temporarias imponibles (generadas en el ejercicio)

4740 Activos por diferencias temporarias deducibles (de ejercicios anteriores)

4745 Créditos por pérdidas a compensar del ejercicio (bases imponibles compensables de ejercicios anteriores)

4742 Derechos por bonificaciones y deducciones pendientes de aplicar

834 Ingresos fiscales por diferencias permanentes

8301 Impuesto diferido

 

 

4740 Activos por diferencias temporarias deducibles                                                                                                                                  a 6301 Impuesto diferido

4745 Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio (bases imponibles negativas de ejercicios anteriores)

479 Pasivos por diferencias temporarias imponibles (originado en el ejercicio)

4742 Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar

836 Transferencia de diferencias permanentes

837 Transferencia de deducciones y bonificaciones

8301 Impuesto diferido

Esperamos que os resulte de interés este artículo y haya resuelto las dudas que pudierais tener.

El trabajo en equipo

Written By: Esther Lample - Mar• 31•16

Uno de los temas que tratamos en las jornadas de orientación laboral es sobre el trabajo en equipo.

En muchas ofertas de empleo uno de los requisitos que se establece es trabajo en equipo. Y muchos de los candidatos utilizan el argumento de que saben trabajar en equipo.

Pero la pregunta es ¿qué significa trabajar en equipo?

En las jornadas comenzamos con una lluvia de ideas sobre qué es para cada uno el trabajo en equipo y las contestaciones suelen girar en torno a que es  un conjunto de personas que se reparten tareas. También se comenta mucho la idea de que en un equipo siempre puedes encontrar ayuda si no sabes cómo hacer algo, o ayudar si los compañeros lo necesitan.

Pero el significado del trabajo en equipo va mucho más allá. Podemos decidir que un trabajo en equipo consiste en un grupo de personas que tiene un objetivo común. Por ello es fundamental priorizar los objetivos individuales en favor de los individuos del grupo.

En un equipo además es positivo que existan diversos perfiles, que se complementen. Esa complementariedad hace que surjan ideas, se analicen los pros y los contras, y de esos conflictos surjan decisiones que hagan que se consiga ese objetivo final que se había marcado inicialmente.

Somos seres sociales, y por ello en todos los ámbitos de nuestra vida nos encontramos con que tenemos que realizar trabajo en equipo, no sólo en el trabajo, sino en casa con la familia y con los amigos.

Estos días además he leído el resumen del libro LAS CINCO DISFUNCIONES DE UN EQUIPO, de Patrick Lencioni, y en él habla de las siguientes disfunciones:

  • Ausencia de confianza
  • Temor al conflicto
  • Falta de compromiso
  • Evitación de responsabilidades
  • Falta de atención a los resultados

Y creo que resumen muy bien lo que significa el trabajo en equipo: Los miembros de un equipo tienen que tener confianza entre los miembros del equipo, sin miedo a cometer errores y si se cometen, ser capaces de aceptarlos, ya que de los errores se puede aprender. Ello conlleva que cada miembro del grupo asuma una serie de responsabilidades y de compromiso para poder llegar al objetivo común planteado inicialmente, el equipo tiene que tener una clara orientación a resultados. A estas disfunciones yo añadiría además la falta de coordinación y la comunicación.

Añadir también un aspecto que considero importante para conseguir resultados es importante que es el establecimiento de plazos. Una vez leí que todas las tareas duran el plazo que se ha asignado para realizarlas, con lo que si se establecen plazos amplios o ambiguos esto hace que se ralenticen los proyectos y no se llegue a conseguir de forma efectiva el resultado final. Como consecuencia en las reuniones del equipo, fundamentales para el correcto desarrollo del proyecto, hay que plantearse un orden del día, y un tiempo limitado para que estas reuniones sean efectivas, para finalmente establecer las conclusiones a las que se han llegado, y se hagan llegar a todas las personas implicadas.

 

El IRPF y los alquileres

Written By: Esther Lample - Feb• 11•16

Voy a intentar aclarar cómo afecta el IRPF  a los arrendamientos o alquileres.

En primer lugar para poder realizar facturas es necesario que el arrendador (propietario) se haya dado de alta en Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores, indicando la referencia catastral del inmueble, y con el epígrafe 861.

En el caso del arrendamiento de una vivienda para uso habitual no se debe efectuar ninguna retención por IRPF (ni tampoco aplica IVA). Se incluyen 2 plazas y de garaje y trastero si se alquilan conjuntamente con la vivienda.

En el caso de un arrendamiento para un uso diferente de la vivienda y que sea para uso de local comercial, oficina o despacho profesional el propietario  (arrendador) debe realizar una factura en la que incluya IVA (21% actualmente) e IRPF (19% actualmente).

Se deberá practicar retención cuando el arrendador (propietario) sea persona física y, además, el arrendatario esté incluido en alguno de los supuesto del artículo 76 del Reglamento del Impuesto de la Renta de las Personas Físicas (RIRPF). Es decir:

  • Personas jurídicas
  • Entidades en régimen de atribución de rentas (Comunidades de bienes, sociedades civiles, …)
  • Comunidades de propietarios
  • Personas físicas que sean empresarios o profesionales si pagan rentas en el ejercicio de sus actividades
No se aplicará retención si un particular alquila a un particular un local. Por ejemplo un arrendatario que sea particular no profesional no practicará retenciones si alquila un local para utilizarlo como trastero particular.
En los casos en que el arrendador esté sometido al Impuesto de Sociedades (persona jurídica) el arrendatario (inquilino) practicará igualmente la retención, es decir la factura que emite el arrendador incluirá el 19% de retención, pero en lugar de ser a cargo del IRPF,  será a cargo del IS.

Supuestos en los que no se debe realizar retención por parte del arrendatario:

  • Si se trata de vivienda habitual
  • Si las rentas anuales pagadas al mismo arrendador son inferiores a 900 €.
  • Si el arrendador es la Administración Pública.
  • Cuando la actividad del arrendador sea el alquiler de inmuebles para vivienda o el alquiler de cualquier otro inmueble y, ademas, aplicando al valor catastral de los inmuebles destinados al arrendamiento o subarrendamiento las reglas para determinar la cuota establecida en los epígrafes del citado grupo 861 , no hubiese resultado cuota cero.
  • El alquiler de inmuebles rústicos

Esquema aplicable en el caso de que NO sea vivienda habitual:

 

PROPIETARIO(Arrendador) INQUILINO(Arrendatario) ¿APLICAMOS RETENCIÓN? ¿IVA? EJEMPLO
Persona física Persona física que SÍ realiza actividades económicas SÍ, a cuenta del IRPF Particular alquila una vivienda
para que un asesor fiscal realice
su actividad de asesoría.
Persona física Persona física que NO realiza actividades económicas NO Particular que alquila a otro
particular un garaje, un local
para trastero…
Persona física Persona Jurídica Sí, a cuenta del IRPF Una persona física alquila un
local a una empresa para
ejercer una actividad comercial
Persona Jurídica Persona física que SÍ realiza actividades económicas SÍ, a cuenta del IS Una sociedad alquila un local
a una autónomo para realizar
una actividad empresarial.
Persona Jurídica Persona física que NO realiza actividades económicas No Una sociedad alquila a una
persona física un apartamento
para una semana de vacaciones
(esto no se considera vivienda habitual)
Persona Jurídica Persona Jurídica SÍ, a cuenta del IS Una sociedad alquila una nave
industrial a otra sociedad

OBLIGACIONES FISCALES

  • El inquilino tendrá que presentar a Hacienda el modelo 115: Retenciones e ingresos a cuenta. Rentas o rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos.
  • Anualmente el inquilino también presentará el Modelo 180: Declaración Informativa. Retenciones e ingresos a cuenta. Rendimientos procedentes del arrendamiento de inmuebles urbanos. Resumen anual.
  • El arrendador incluirá el importe obtenido por el alquiler en su declaración de la renta IRPF en el caso de ser persona física, concretamente en el apartado de rendimientos inmobiliarios, o en el impuesto de Sociedades en el caso de ser una persona jurídica.

Respecto al IVA:

  • Adicionalmente tendrá que presentar el modelo 303 trimestral (autoliquidación), y el 390 anual (declaración informativa).
  • Respecto al modelo 390 existe una excepción a su presentación y es que el arrendamiento sea su única actividad, el arrendador esté obligado a la presentación trimestral del modelo 303 y , con lo que no tendrá que presentar el modelo 390, aunque sí que tendrá que aportar información adicional en el modelo 303 del 4° trimestre.
  • En el caso de que las rentas anuales superen los 3.005,06 € también tendrá que presentar el modelo 347 (declaración informativa).

EJEMPLO DE FACTURA CON RETENCIÓN

Alquiler local ……… 1.000,00 €

+ IVA (21%) …………..210,00 €  (base 1.000,00 €)

– IRPF (19) ……………..190,00 €  (base 1.000,00 €)

—————————————

Total Factura    ….. ..1.020,00 €

¿Hay que aplicar el IVA aunque el contrato sea entre particulares?

Pese a que los particulares no son sujetos pasivos de IVA en líneas generales, el hecho de realizar un alquiler de una propiedad, nos convierte en empresarios a efectos de IVA y por lo tanto el alquiler estará sujeto a IVA y nosotros estaremos obligados a declarar ese IVA trimestral y anualmente. Salvo en el caso de vivienda habitual, en el que no se aplica ni IVA ni IRPF.

En el caso de alquilar nuestra propiedad a una empresa  será la propia empresa la que nos exigirá la factura con el IVA desglosado para poder deducírselo en sus declaraciones fiscales.

FACTURAR SIN ESTAR DADO DE ALTA DE AUTÓNOMO (RETA)

Written By: Esther Lample - Feb• 11•16

Realmente cualquier persona que tenga que facturar por un trabajo debería estar dado de alta de autónomo. En la legislación no indica en ningún momento que requisitos son necesarios para poder facturar sin darse de alta como autónomo. Pero sí que hay varias sentencias que indican que si la actividad por la que se factura es residual (es decir no es la actividad principal, ya que tiene otro trabajo por cuenta ajena), y además no es habitual (es una sola factura, no se hacen facturas todos los meses), y si no supera el SMI, o IPREM podría hacer una factura sin estar dado de alta de autónomo.

Eso sí, tendría que realizar el modelo 303 trimestral, con los datos de la factura, e ingresar el IVA repercutido que ha “recaudado” del cliente en Hacienda. Y al final de año el 390. Si la factura es a una empresa tendríais que añadir también IRPF. La retención de IRPF si consideramos que es el primer año de actividad y la factura se emite ese mes sería del 7%.

En el siguiente enlace hay un cuadro que ha publicado Hacienda con los tipos de retención.

El IPRF aparecerá en el borrador de la declaración del año en el que se factura, ya que la empresa a la que factura lo tendrá que ingresar en Hacienda, al igual que hace con los trabajadores por cuenta ajena, en el modelo 190.

Y tendría que darse de alta en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores

Con lo que por ejemplo si la factura es de 100 € quedaría:

Servicios prestados: 100,00 €
IVA (21%): +21,00 €
IRPF (7%): – 7,00 €
TOTAL FACTURA: 114,00 €

Aquí hay unos artículos que expone este tema de forma bastante clara:
http://www.pymesyautonomos.com/vocacion-de-empresa/puedo-facturar-sin-ser-autonomo
https://www.txerpa.com/blog/2014/09/04/los-peligros-de-facturar-sin-ser-autonomo/
http://www.serautonomo.net/facturar-sin-ser-autonomo.html

Método de estimación objetiva (módulos) para el 2016

Written By: Esther Lample - Nov• 30•15

En la ley 48/2015 de los Presupuestos Generales del Estado, publicada en el BOE el 30 de octubre de 2015, artículo 61, se incluyen los nuevos límites para la aplicación del sistema de Estimación Objetiva, comúnmente denominado módulos.

Por ello el límite del volumen de rendimientos íntegros del año anterior no puede superar los 250.000 €. (Se incrementa notablemente este límite, puesto que anteriormente era de 150.000 €)

El límite del volumen de rendimientos íntegros del año anterior correspondiente a operaciones por las que estén obligados a expedir factura los empresarios en módulos no podrá superar los 125.000 € (se incrementa también puesto que antes se contemplaba que fuese de 75.000 €).

El límite en el volumen de compras y servicios en el ejercicio anterior que no pueden superar los empresarios en módulos, previsto para continuar en el régimen será a partir de ahora de 250.000 €.

Estos límites estarán en vigor durante los años 2016 y 2017.

 

 

Sociedades Civiles e Impuesto de Sociedades

Written By: Esther Lample - Nov• 30•15

A partir del 1 de enero de 2016 las Sociedades Civiles (SC) que tengan objeto mercantil serán sujeto pasivo del Impuesto de Sociedades (IS) (sólo se excluyen las SC que NO tengan objeto mercantil). Ver artículo 7 de la ley 27/2014 del Impuesto de Sociedades : https://www.boe.es/buscar/act.php?id=BOE-A-2014-12328&tn=1&p=20151030&vd=#a7

Hasta ahora tributaban por atribución de rentas, es decir cada socio tributaba en su IRPF en función del beneficio de la SC según el porcentaje de participación de cada uno.

Ahora tributarán en el régimen de ESTIMACIÓN DIRECTA, con lo que tienen OBLIGACIÓN de llevar contabilidad, con el fin de determinar la base imponible para el Impuesto de Sociedades.

Por todo ello las Sociedades Civiles tienen en el mes de diciembre  que tomar una decisión de entre las siguientes:

  • Seguir como SC, llevar contabilidad y tributar por el IS en estimación directa, según la nueva normativa.
  • Transformarse en otro tipo de sociedad mercantil, por ejemplo Sociedad Limitada (SL)
  • Cesar la actividad y realizar la misma a partir de enero de 2016 cada socio individualmente como persona física.
  • Acordar su disolución y liquidación

Ver enlace de Hacienda:

http://www.agenciatributaria.es/AEAT.internet/Inicio/La_Agencia_Tributaria/Campanas/_Campanas_/Impuesto_sobre_la_Renta_de_las_Personas_Fisicas__IRPF_/_INFORMACION/Reforma_Renta_2015/Contribuyentes/Sociedades_civiles.shtml